вход Демо регистрация

НК-2020: подоходный налог в вопросах и ответах

20 апреля 2020 г.

На вопросы о порядке исчисления в 2020 г. подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог), заданные участниками Седьмого всебелорусского бухгалтерского форума, проведенного ООО "Издательский дом Гревцова" 21.02.2020, продолжает отвечать Ирина Сергеевна Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС.

Работник организации, который состоял на учете нуждающихся и построил с привлечением кредитных средств банка квартиру, имеет право на получение имущественного налогового вычета. Погашение кредита и процентов по нему работник производит через интернет-банкинг. Для получения имущественного налогового вычета распечатывает на бумаге карт-чеки, сформированные в электронном виде, и представляет
их нанимателю. В карт-чеках отсутствует информация о номере и дате заключения кредитного договора.

Вопрос: Можно ли на основании таких документов предоставлять работнику имущественный налоговый вычет, учитывая, что в письме № 77-20/92[1] указан перечень сведений, которые должны отражаться в карт-чеке, включая сведения о номере и дате договора?

Ответ: Да, можно.

Документы, подтверждающие фактическую оплату расходов на строительство и (или) приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры, погашение (возврат) кредитов банков, займов (включая
проценты по ним), оплату стоимости приобретения возмездно отчужденного имущества, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика, сумме оплаты, дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов[2].

Отсутствие в карт-чеке или выписке иных сведений, не предусмотренных частью первой п. 4 ст. 211 НК, например сведений о номере и дате кредитного договора, не является основанием для отказа в предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета.

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, купил на вторичном рынке квартиру стоимостью 100,0 тыс. руб. Договор купли-продажи квартиры заключен между продавцом и покупателем 20.03.2020.

Согласно условиям договора оплата стоимости квартиры произведена покупателем следующим образом: 40,0 тыс. руб. переданы в момент подписания договора, а 60,0 тыс. руб. будут переданы
после подписания договора не позднее 20.04.2020.

Государственная регистрация перехода права собственности произведена в территориальном органе по государственной
регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним 10.04.2020.

Вопрос: В каком размере можно предоставить работнику имущественный налоговый вычет, если из документов, подтверждающих размер понесенных расходов на оплату приобретенной квартиры, работником представлен только удостоверенный нотариально договор купли-продажи такой квартиры?

Ответ: В рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет можно предоставить только в размере 40,0 тыс. руб.

В приведенной ситуации, исходя из условий договора купли-продажи, цена квартиры составляет 100,0 тыс. руб. В то же время из договора следует, что на момент его подписания расчет между продавцом и покупателем (работником) произведен не в полном объеме, а только в размере 40,0 тыс. руб. (деньги переданы в момент подписания договора).

Одновременно в договоре содержится указание на то, что окончательный расчет покупатель (работник) произведет с продавцом после подписания договора не позднее 20.04.2020, т. е. в будущем периоде времени.

Таким образом, из условий договора купли-продажи вытекает только факт произведения покупателем (работником) расходов в размере 40,0 тыс. руб. Документами, подтверждающими фактическое осуществление покупателем расходов по оплате 60,0 тыс. руб., могут являться следующие документы:

при передаче покупателем продавцу наличных денежных средств – расписка о передаче денежных средств, составленная между продавцом и покупателем, в которой будут зафиксированы даты и суммы произведения расчетов по оплате стоимости квартиры. Такая расписка составляется в письменном виде и может иметь произвольную форму;

при перечислении покупателем про­давцу денежных средств в безналичной форме на счет продавца – банковский платежный документ (например, мемориальный ордер или платежная инструкция), подтверждающий перечисление покупателем (работником) денежных средств на счет продавца.

При перечислении покупателем денежных средств на банковский счет продавца обязательно проверяем характер перечисляемых средств (кредитные (заемные) или собственные денежные средства продавца). Исходя из характера перечисляемых средств, определяется порядок применения имущественного налогового вычета в отношении перечисленных сумм.

Если на счет продавца перечислены кредитные (кредит получен в белорусском банке) или заемные средства (заем получен от белорусской организации), то имущественный налоговый вычет применяется только в отношении расходов, понесенных на погашение (возврат) кредита (займа), включая проценты по нему, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредита (займа) и (или) несвоевременную уплату процентов по кредиту (займу).

В рассматриваемой ситуации, если
работником не будут дополнительно представлены документы, подтверждающие факт оплаты оставшейся части стоимости приобретенной квартиры в размере 60,0 тыс. руб., имущественный налоговый вычет предоставляется только в отношении фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, т. е. только в отношении 40,0 тыс. руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу после государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. В рассматриваемой ситуации это происходит после 10.04.2020.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществ­ляет строительство квартиры долевым способом на основании договора о создании объекта долевого строительства, заключенного с организацией-застройщиком. Оплата стоимости строящейся квартиры производится путем приобретения работником жилищных облигаций, выпущенных организацией-застройщиком.

Номинальная стоимость жилищной облигации составляет 1000 руб., что соответствует 1 м2 общей площади жилого помещения. Организация-застройщик (эмитент) продает жилищные облигации по цене, превышающей номинальную стоимость облигации, а именно за 1500 руб. за одну облигацию. Работнику для оплаты стоимости квартиры необходимо приобрести
60 жилищных облигаций на общую сумму 90 000 руб. Работник оплачивает стоимость жилищных облигаций по частям. По состоянию на 10.04.2020 им приобретено 20 жилищных облигаций, на оплату которых им потрачено 30 000 руб. Оплата произведена собственными денежными средствами путем их безналичного перечисления на расчетный счет организации-эмитента.

Вопрос: В отношении какой суммы расходов работник имеет право применить имущественный налоговый вычет?

Ответ: В рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет предоставляется на 30 000 руб.

При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные физическим лицом расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанной в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (часть шестая подп. 1.1 ст. 211 НК).

Таким образом, работник имеет право применить имущественный налоговый вычет в отношении фактически понесенных им расходов на оплату стоимости 20 жилищных облигаций на общую сумму 30 000 руб. (20 облигаций  1500 руб.).

По мере оплаты стоимости оставшихся 40 жилищных облигаций у работника будет появляться право на получение имущественного налогового вычета в отношении иных сумм расходов.

Белорусская организация заключила договор на оказание услуг с физическим лицом – гражданином Германии. Местом выполнения услуг является территория Германии. Для оплаты стоимости оказанных услуг белорусская организация перечислила в 2019 г. на счет физического лица – гражданина Германии, открытый им в иностранном банке, соответствующее вознаграждение.

Вопрос: Необходимо ли было белорусской организации представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля 2020 г. сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданину Германии? Если необходимо представлять такие сведения, какой код статуса плательщика необходимо указать в отношении иностранного гражданина, который вообще не находился на территории Республики Беларусь в 2019 г.?

Ответ: Да, необходимо было представить. Код статуса плательщика "F".

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах[3], выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (часть первая п. 8 ст. 216 НК).

Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следую­-
щего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, которые утверждены постановлением № 100[4].

Вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, получаемые физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих физических лиц обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и являются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197 НК).

Таким образом, белорусская организация обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Рес­публики Беларусь гражданину Германии.

При заполнении подп. 2.7 справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, представляемой в налоговый орган в электронном виде, считаем возможным использовать для отражения статуса гражданина Германии, который не приезжал в Республику Беларусь в 2019 г., код статуса плательщика "F".

Учредители белорусской организации приняли в 2019 г. решение о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. Однако фактическая выплата дивидендов была произведена только в январе 2020 г. Одним из учредителей белорусской организации является гражданин Российской Федерации.

Вопрос: Как правильно в рассматривае­мой ситуации представить в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданину Российской Федерации?

Ответ: В данной ситуации есть противоречие между датой получения дохода (дивидендов) для целей налогообложения подоходным налогом (2019 г.) и датой фактической выплаты такого дохода (2020 г.).

Дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, – для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов (подп. 1.9 ст. 213 НК).

Налоговые агенты обязаны представлять не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Рес­публики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 8 ст. 216 НК).

Сведения представляются в налоговый орган в отношении выплаченных доходов. Если доход не выплачен, то сведения не представляются.

В рассматриваемой ситуации дивиденды были выплачены в 2020 г. Следовательно, сведения о доходах, выплаченных гражданину Российской Федерации, представляются белорусской организацией в 2021 г. за 2020 г.

Примечание. При этом в заголовке представляемого файла в строке 0.4 "Год выплаты дохода" отражается 2020 г. В разделе "Сведения о доходах, включаемых в начисленный доход":

в строке 3.1 "Месяц; доход в месяц" отражается месяц (январь) и сумма начисленного дохода;

в подразделе "Полученные гражданами государств – членов Евразийского экономического союза, за исключением граждан Рес­публики Беларусь" в строке 3.6 "Код; месяц; сумма" отражается код дохода1 (в рассматриваемой ситуации для дивидендов код 213), месяц и сумма начисленного дохода.

[1] Письмо Нацбанка от 15.03.2017 № 77-20/92 "О документах, являющихся основанием для предоставления социальных или имущественного налоговых вычетов".

[2] Часть первая п. 4 ст. 211 НК.

[3] За исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

[4] Постановление МНС от 31.12.2010 № 100 "Об исчислении и уплате налогов с физических лиц" (далее – постановление № 100).