вход Демо регистрация

Ошибки при расчете отпускных и компенсации за неиспользованный трудовой отпуск

18 июня 2020 г.

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпуска (средний заработок), а также для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск регламентирован законодательством. Несмотря на достаточно подробную регламентацию порядка расчета, на практике допускаются ошибки в относительно несложных ситуациях. Приведем анализ отдельных ошибок на примере практических ситуаций.

Ошибка в определении расчетного периода

СИТУАЦИЯ 1: Сотрудник работал в организации по трудовому договору в период с 01.10.2018 по 30.09.2019 на 0,5 ставки, а с 01.10.2019 с ним заключен контракт на 3 года на условиях полного рабочего дня (месячный заработок увеличился пропорционально рабочему времени). С 23.03.2020 работнику предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 19 календарных дней.

Расчет среднего заработка осуществлен исходя и заработной платы за период с октября 2019 г. по февраль 2020 г. включительно.

Ошибка. Неверно определен расчетный период, в связи с чем неверно подсчитан размер среднего заработка.

Обоснование. Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (часть первая п. 5 Инструкции № 47[1]).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (п. 6 Инструкции № 47).

Работникам, которым в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, по соглашению между работником и нанимателем установлены неполный рабочий день и (или) неполная рабочая неделя, для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата. Средний заработок определяется в порядке, установленном п. 6 Инструкции № 47 (п. 13 Инструкции № 47).

В рассматриваемой ситуации фактически работник не увольнялся после окончания срочного трудового договора, а с ним заключен контракт на новых условиях. В этой связи отсутствуют основания для того, чтобы ограничивать расчетный период датой заключения нового контракта.

Как правильно. С учетом предписаний п. 13 Инструкции № 47 для расчета среднего заработка принимается заработная плата за период с марта 2019 г. по февраль 2020 г.

Ошибка в исчислении базы для определения среднего заработка сотруднице, которая в течение 12 месяцев перед уходом в отпуск была в отпуске по уходу за ребенком

СИТУАЦИЯ 2: Сотрудница работает в организации с 2015 г. С 01.09.2017 по 04.01.2018 находилась в отпуске по беременности и родам, а с 05.01.2018 – в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. 02.03.2020 работница досрочно прервала отпуск по уходу за ребенком, и с указанной даты ей предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 11 календарных дней. Средний заработок, сохраняемый за время указанного отпуска, исчислен исходя из размера тарифного оклада работницы, определенного в трудовом договоре.

Ошибка. Неверно определена база для исчисления среднего заработка.

Обоснование. Исчисление среднего заработка исходя из тарифной ставки (тарифного оклада, должностного оклада, оклада) работника, определенной в трудовом договоре, применяется при предоставлении работнику отпуска в месяце его приема на работу либо если в принимаемом для исчисления среднего заработка периоде отсутствуют рабочие дни – только в случае, когда работник не приступал к работе (часть вторая п. 10 Инструкции № 47).

В рассматриваемой ситуации в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления трудового отпуска, нет ни одного отработанного дня, поскольку работница находилась в социальном отпуске по уходу за ребенком. В то же время сотрудница работала в организации с 2015 г.

В такой ситуации необходимо руководствоваться п. 14 Инструкции № 47, которым предусмотрено, что работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (находились в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду.

Как правильно. В рассматриваемой ситуации средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной в период с марта 2017 г. по февраль 2018 г. (если с марта по август 2017 г. имеется хотя бы 1 месяц с полным заработком). Это обусловлено тем, что в течение расчетного периода (с марта 2019 г. по февраль 2020 г.), а также предшествующего ему 12-месячного периода (с марта 2018 г. по февраль 2019 г.) работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Ошибка в порядке расчета среднего заработка сотруднице, которая после отпуска по уходу за ребенком до ухода в трудовой отпуск отработала 5 дней

СИТУАЦИЯ 3: Сотрудница работает в организации с 2015 г. С 01.09.2017 по 04.01.2018 находилась в отпуске по беременности и родам, а с 05.01.2018 – в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. 24.02.2020 работница досрочно прервала отпуск по уходу за ребенком и приступила к работе. С 02.03.2020 работнице предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 11 календарных дней. Средний заработок, сохраняемый за время указанного отпуска, исчислен исходя из заработной платы за период с марта 2017 г. по февраль 2018 г. и составил 453 руб. 15 коп.

За 5 рабочих дней (40 рабочих часов), отработанных с 24.02.2020 по 28.02.2020 (до даты ухода в трудовой отпуск), работнице начислен заработок в сумме 270 руб. (180 руб. – по окладу, 54 руб. – надбавка за сложность и напряженность; 36 руб. – надбавка за стаж работы).

Ошибка. Неверно рассчитан размер среднего заработка ввиду применения неверного порядка его расчета.

Обоснование. Ситуация, рассмотренная в данном примере, отличается от предыдущей ситуации тем, что работница перед уходом в трудовой отпуск приступила к работе и отработала 5 рабочих дней. Причем данные дни отработаны в месяце, предшествующем месяцу ухода в трудовой отпуск, т. е. приходятся на расчетный период.

Если в принимаемом для исчисления среднего заработка периоде работник работал во всех месяцах, но ни один из них не является полным (в случаях временной нетрудоспособности, простоя не по вине работника, предоставления отпуска без сохранения заработной платы и др.), средний заработок исчисляется в следующем порядке:

определяется часовая заработная плата путем деления заработной платы (с учетом выплат, предусмотренных п. 1 Перечня № 47[2]), начисленной работнику в период, принятый для исчисления среднего заработка, с учетом поправочного коэффициента, применяемого в случаях и порядке, предусмотренных главой 4 Инструкции № 47, на фактически отработанные в течение этого периода часы;

исчисляется среднемесячная заработная плата путем умножения часовой заработной платы на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 месяцев;

определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячной заработной платы (с учетом поправочного коэффициента) на 29,7;

рассчитанный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска (часть первая п. 10 Инструкции № 47).

Как правильно. В рассматриваемой ситуации средний заработок за время трудового отпуска составит 423 руб. 28 коп. Данная величина исчисляется исходя из заработной платы, начисленной в феврале 2020 г., следующим образом:

определяется среднечасовой заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной в период с 23.02.2020 по 28.02.2020 (270 руб.), на фактически проработанные в течение этого периода часы (40 ч), который составит 6 руб. 75 коп. (270 руб. / 40 ч);

рассчитывается среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 месяцев. Расчетная норма рабочего времени на 2020 г. для 5-дневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье составляет 2032 ч[3]. Следовательно, среднемесячное количество расчетных рабочих часов в 2020 г. составляет 169,3 ч (2032 / 12). Соответственно, среднемесячный заработок составит 1142 руб. 78 коп. (6,75 руб. × 169,3 ч);

определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка на 29,7. Размер среднедневного заработка составит 38 руб. 48 коп. (1142,78 руб. / 29,7);

полученная величина среднедневного заработка умножается на количество календарных дней трудового отпуска. Следовательно, средний заработок за 11 календарных дней отпуска составит 423 руб. 28 коп. (38,48 × 11).

Ошибки в учете отдельных выплат при расчете среднего заработка

СИТУАЦИЯ 4: Работнице коммерческой организации предоставлен трудовой отпуск с 16.03.2020 на 24 календарных дня. Для исчисления среднего заработка принята заработная плата за все месяцы в период с марта 2019 г. по февраль 2020 г., включая материальную помощь к отпуску (начислена в июле 2019 г.), пособие по временной нетрудоспособности, начисленное в размере 100 % с первого дня по листку нетрудоспособности по уходу за больным ребенком (начислено в октябре и ноябре 2019 г.), вознаграждение по результатам работы за 2019 г., начисленное в январе 2020 г. (учтено в заработке за январь 2020 г. в полном объеме). Все месяцы в период с марта 2019 г. по февраль 2020 г. отработаны полностью (за исключением октября и ноября 2019 г., когда работница освобождалась от работы в связи с уходом за больным ребенком). Заработная плата в октябре и ноябре 2019 г. за вычетом пособия по временной нетрудоспособности ниже заработка за полный месяц.

Ошибка. При расчете среднего заработка необоснованно учтены:

пособие по временной нетрудоспособности и материальная помощь к отпуску;

заработок за октябрь и ноябрь 2019 г., а также данные месяцы в расчете среднего заработка;

вознаграждение по итогам работы за 2019 г. в полном размере.

Обоснование. При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом Перечня № 47 (часть вторая п. 5 Инструкции № 47).

Единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, а также пособия по государственному социальному страхованию и государственные пособия семьям, воспитывающим детей, не учитываются при исчислении среднего заработка (подп. 3.4 и 3.9 Перечня № 47).

Следует отличать материальную помощь к отпуску работникам коммерческих организаций от единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемого работникам государственных органов, которое учитывается в расчете среднего заработка (абзац пятый подп. 1.1 Перечня № 47).

Когда в составе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная заработная плата была не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах (часть первая п. 12 Инструкции № 47). В рассматриваемой ситуации пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда и не может рассматриваться в качестве сохранения полного заработка. В этой связи октябрь и ноябрь 2019 г., а также заработная плата за эти месяцы необоснованно учтены при исчислении среднего заработка.

В случае если заработная плата за вычетом пособия по временной нетрудоспособности в октябре и (или) ноябре 2019 г. равнялась либо превышала бы заработок за полный месяц, данные месяцы следовало учесть в расчете среднего заработка.

Вознаграждения по итогам работы за год и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются при исчислении среднего заработка пропорционально месяцам, оставшимся для его исчисления по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка (часть первая п. 16 Инструкции № 47). Из этого следует, что ввиду необоснованности принятия к расчету октября и ноября 2019 г. неверно учтено вознаграждение по итогам работы за 2019 г.

Как правильно. При исчислении среднего заработка следовало:

учитывать заработную плату за март – сентябрь 2019 г., декабрь 2019 г. – февраль 2020 г.;

исключить из расчета материальную помощь к отпуску за июль 2019 г.;

вознаграждение по итогам работы за 2019 г. учитывать пропорционально принимаемым к расчету месяцам – 10 из 12.

Ошибка в применении поправочных коэффициентов

СИТУАЦИЯ 5: Работнику коммерческой организации предоставлен трудовой отпуск с 23.03.2020. При исчислении среднего заработка к расчету принимаются все 12 месяцев, предшествовавших указанной дате. В организации введена система оплаты труда без применения тарифной сетки. До 01.09.2019 сотрудник работал электрогазосварщиком, а с 01.09.2019 переведен на должность начальника участка. 01.06.2019 работнику присвоен 6-й разряд. Тарифная часть заработной платы работника в течение расчетного периода выглядела следующим образом:

месячная тарифная ставка (по 5-му разряду) в марте – мае 2019 г. – 680 руб.;

месячная тарифная ставка (по 6-му разряду) в июне – августе 2019 г. – 720 руб.;

тарифный оклад по должности начальника участка в период с сентября по декабрь 2019 г. – 900 руб.;

с 01.01.2020 в организации произошло повышение заработной платы, в результате которого тарифный оклад начальника участка вырос до 990 руб.; месячная тарифная ставка электрогазосварщика 5-го разряда – до 748 руб., 6-го разряда – до 792 руб.

При подсчете среднего заработка в организации применялись следующие поправочные коэффициенты:

с марта по май 2019 г. – 1,456 (990 руб. / 680 руб.);

с июня по август 2019 г. – 1,375 (990 руб. / 720 руб.);

с сентября по декабрь 2019 г. – 1,1 (990 руб. / 900 руб.);

с января по февраль 2020 г. – 1,0 (990 руб. / 990 руб.).

Ошибка. Неверно применены поправочные коэффициенты с марта по август 2019 г., что повлекло завышение размера среднего заработка.

Обоснование. Если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, произошло повышение тарифных ставок (тарифных окладов), окладов, должностных окладов, то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов (ст. 83 ТК).

В отношении работников коммерческих организаций, в которых введены условия оплаты труда без применения тарифной ставки первого разряда, поправочный коэффициент применяется, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, повышался размер тарифной ставки (тарифного оклада). При этом тарифная ставка (тарифный оклад) работника принимается без учета повышений, предусмотренных законодательством, ЛПА нанимателя (подп. 26.3 Инструкции № 47).

В случаях, когда в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, работник работал на различных профессиях рабочего (должностях служащего), расчет поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего периода работы по каждой профессии рабочего (должности служащего), с учетом тарифной ставки (тарифного оклада), сложившихся в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка (п. 28 Инструкции № 47).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации применение тарифного оклада начальника участка по состоянию на дату начала отпуска (990 руб.) для расчета поправочных коэффициентов противоречит требованиям Инструкции № 47.

Как правильно. В данной ситуации, руководствуясь п. 28 Инструкции № 47, следовало для расчета поправочных коэффициентов применять тарифные ставки (тарифные оклады) после повышения заработной платы по соответствующим должностям (профессиям), квалификациям. Соответственно, поправочные коэффициенты следовало применять в следующих размерах:

с марта по май 2019 г. – 1,1 (748 руб. / 680 руб.);

с июня по август 2019 г. – 1,1 (792 руб. / 720 руб.);

с сентября по декабрь 2019 г. – 1,1 (990 руб. / 900 руб.);

с января по февраль 2020 г. – 1,0 (990 руб. / 990 руб.).

Ошибки в расчете компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск

СИТУАЦИЯ 6: Два сотрудника организации уволены по соглашению сторон 02.03.2020. Первому работнику произведена выплата компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а у второго работника удержан из заработной платы средний заработок за неотработанные дни предоставленного авансом трудового отпуска (трудовой отпуск предоставлялся с 16.12.2019). Размер среднедневного заработка, используемого для выплаты компенсации первому работнику и для удержания из заработной платы за неотработанные дни трудового отпуска, производился на основании заработной платы за период с февраля 2019 г. по январь 2020 г., поскольку на момент расчета среднего заработка заработная плата за февраль 2020 г. не была начислена.

Ошибка. Расчеты в отношении обоих сотрудников произведены неверно.

Обоснование. Средний заработок для определения размера компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации, независимо от того, за какой рабочий год выплачивается компенсация (часть первая п. 5 Инструкции № 47).

Возможность смещения на один месяц расчетного периода предусмотрена только в отношении расчета среднего заработка за время отпуска. В частности, работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за 12 месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 11 Инструкции № 47).

Подобное смещение расчетного периода для случаев расчета компенсации за неиспользованный трудовой отпуск не предусмотрено. Это в числе прочего обусловлено тем, что при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, включая компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период), производятся не позднее дня увольнения (ст. 77 ТК, часть четвертая ст. 179 ТК).

Следовательно, в отношении первого работника имеется возможность сначала произвести начисление заработной платы за февраль 2020 г., после чего рассчитать размер компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.

При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого ему предоставлен трудовой отпуск, удержание из заработной платы за неотработанные дни трудового отпуска в случаях, предусмотренных законодательством, производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск (п. 17 Инструкции № 47).

Следовательно, в отношении второго работника отсутствовали основания для исчисления среднего заработка для целей удержания из заработной платы с применением расчетного периода с февраля 2019 г. по январь 2020 г.

Как правильно. В отношении:

первого работника следовало сначала произвести начисление причитающейся ему за февраль 2020 г. заработной платы, после чего произвести расчет среднедневного заработка для расчета размера компенсации за неиспользованные дни трудового отпуска, применяя расчетный период с марта 2019 г. по февраль 2020 г.

второго работника отсутствовала необходимость в повторном расчете среднедневного заработка. Для расчета суммы удержаний за неотработанные дни трудового отпуска следовало применить размер среднедневного заработка, исходя из которого рассчитывались отпускные при их выплате за дни отпуска, предоставленного с 16.12.2019.

 Сергей Пахомов, начальник отдела финансово-экономических экспертиз управления

экономических экспертиз центрального аппарата

Государственного комитета судебных экспертиз

[1] Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

[2] Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, приведенный в приложении к Инструкции № 47 (далее – Пере-чень № 47).

[3] Постановление Минтруда и соцзащиты от 14.11.2019 № 52 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2020 год".