вход Демо регистрация

Учет курсовых разниц при налогообложении

22 февраля 2020 г.

После официального опубликования (с 05.01.2020) вступил в силу Указ от 31.12.2019 № 504 "О курсовых разницах" (далее – Указ № 504).

Указ № 504 распространяется на организации (за исключением банков) (подп. 1.1 Указа № 504) и на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (п. 2 Указа № 504).

Как отражаются курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из материала.

Бухгалтерский учет

К курсовым разницам согласно примечанию <*> к подп. 1.1 Указа № 504 относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов.

В отношении бухгалтерского учета курсовые разницы учитываются в соответствии с НСБУ № 69[1].

 

Указ № 504 на установленный порядок не повлиял.

НСБУ № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной
в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте,
стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69). Под курсовыми разницами понимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой
является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69).

Налоговый учет

В соответствии с НК курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

При этом под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп. 3.20 ст. 174 НК).

В состав внереализационных расходов не включаются суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 ст. 173 НК, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Таким образом, понятия курсовых разниц для целей налогового и для целей бухгалтерского учета по сути совпадают.

Указом № 504 установлено право организаций включать определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль ежеквартально либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Кроме того, организации имеют право при определении налоговой базы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) включать такие курсовые разницы в состав внереализационных доходов на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде
соответствующего календарного года (подп. 1.1 Указа № 504).

Выбранный порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 Указа № 504).

 

Указ № 504 регулирует вопросы исключительно налогового учета курсовых разниц.

При отражении курсовых разниц в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года они включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога) при представлении налоговой декларации в соответствии с пп. 1, 3, 4 и 6 ст. 44, пп. 4–6 ст. 45 НК в случаях:

ликвидации организации;

ликвидации филиала, исполняющего налоговые обязательства юридического лица;

прекращения иностранной организацией деятельности на территории Респуб­лики Беларусь через постоянное представительство;

реорганизации организации в форме разделения, присоединения, слияния.

При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях перехода (кроме перехода с начала календарного года):

с общего порядка налогообложения на единый налог – курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшест­-
вующий месяцу, с которого начинается применение единого налога;

с единого налога на общий порядок налогообложения – курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения (подп. 1.2 Указа № 504).

Применение порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, требует отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов (обязательств) в течение года, поскольку периоды признания доходов (расходов) для целей бухгалтерского учета будут отличаться.

Пример

Организация в учетной политике установила, что для целей налогового учета
в 2020 г. курсовые разницы в соответствии с Указом № 504 включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в последнем отчетном периоде календарного года. По состоянию на 31.03.2020 сумма курсовых разниц, учитываемых при исчислении налога на прибыль, по данным бухгалтерского учета составила:

К-т 91-1 – 500 000 руб.;

Д-т 91-4 – 1 500 000 руб.

Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль исчисляется по ставке 18 %. Аналитический учет временных разниц ведется на забалансовом счете 010.

Сальдо курсовых разниц (доходы минус расходы) – 1 000 000 руб.

Обращаем внимание на то, что при исчислении налога на прибыль учитывается именно сальдо, поэтому:

временные разницы составят 1 000 000
руб.;

отложенный налоговый актив составит 180 000 руб. (1 000 000 18 %).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки" – 180 000 руб.

– отражена сумма отложенного налогового актива 31.03.2020;

Д-т 010 – 1 000 000 руб.

– на забалансовом счете отражены временные разницы;

Д-т 99 "Прибыли и убытки" – К-т 09 "Отложенные налоговые активы"– 180 000 руб.

– погашен отложенный налоговый актив 31.12.2020 (допускаем, что курсовых разниц больше не возникло) при включении в состав внереализационных доходов (расходов) в конце года;

К-т 010 – 1 000 000 руб.

– списаны с забалансового счета временные разницы.

 

Наталья Соколова, экономист

[1] НСБУ "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденный постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).