вход Демо регистрация

Выращиваем саженцы лимонов: правильно организуем учет затрат

2 апреля 2020 г.

Несмотря на то, что лимоны являются субтропическими растениями, их выращивают повсюду, создавая для них благоприятные условия. В условиях Беларуси применяется тепличное выращивание.

Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету затрат на выращивание саженцев лимонов.

В статье рассмотрены особенности учета затрат, исчисления себестоимости саженцев лимонов и отражение операций в бухгалтерском учете.

Особенности организации бухгалтерского учета

Выращивание лимонов в условиях Беларуси – как саженцев, так и плодоносящих
деревьев – возможно только в теплицах (отапливаемых в зимний период).

До того момента, пока плодовые насаждения не будут отнесены к готовой продукции, они проходят через несколько этапов: посевное отделение и саженцы (однолетки, двухлетки и т. д.).

При выращивании саженцев лимонов объектами бухгалтерского учета являются:

поля размножения: школа сеянцев (посевное отделение);

поля формирования (начиная с первого поля и далее, соответственно, по годам посадки).

Учет затрат 

Прямые затраты по уходу за саженцами отражаются на отдельных аналитических счетах, открытых к счету 20-1 "Растениеводство". Общие затраты накапливаются на общем для объекта учета счете, с которого в конце года распределяются пропорционально площади посадок (количеству саженцев), отведенной под каждый год выращивания.

К моменту продажи и высадки для плодоношения саженцы выращивают, как правило, в течение 2–3 лет. При этом общая сумма затрат, из которых складывается их себестоимость, формируется следующим образом: затраты, учтенные по школе сеянцев, переносятся на аналитический счет "Поля однолеток" и так далее по годам выращивания.

Учет затрат по каждому аналитическому счету целесообразно вести в разрезе статей затрат, предусмотренных в приложении 2 к Методическим рекомендациям1.

Основные бухгалтерские записи, которые могут иметь место по выращиванию саженцев, представлены в таблице 1.

Таблица 1

1

2

3

Кредит счетов

Статья затрат, содержание хозяйственной операции

Первичные учетные документы1

1

2

3

Дебет счета 20-1"Растениеводство" аналитические счета "Школа сеянцев лимонов", "Поле однолеток лимонов" и так далее по годам выращивания

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве

10 "Материалы" субсчет "Семена и посадочный материал"

Списана стоимость семян (черенков)

Акт на списание семян и посадочного материала формы 208-АПК

10 "Материалы" субсчет "Удобре-
ния" 20-2 "Животноводство", 23 "Вспомогательные производства"

Списана стоимость минеральных, органических и бактериальных удобрений; органических удобрений, вывезенных с ферм в теплицу под лимоны

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов формы 206-АПК (далее – акт формы 206-АПК)

10 "Материалы" субсчет "Средства защиты растений и животных и медикаменты"

Списана стоимость химикатов и гербицидов, использованных при выращивании саженцев

Акт об использовании химических средств защиты растений формы 207-АПК, акт формы 206-АПК

10-3 "Топливо"

Списана стоимость нефтепродуктов, израсходованных на выполнение механизированных работ тракторами и самоходными машинами

Путевой лист трактора формы  504-АПК (далее – путевой лист формы 504-АПК)

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты", 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе",
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

Списана стоимость инвентаря, инструментов, спецодежды и спецобуви

Требование-накладная формы 203-АПК, ли­митно-заборная карта формы 201-АПК

2. Оплата труда

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начислена оплата труда полеводам и механизаторам, связанным с технологическим процессом по выращиванию лимонов и снятием урожая

Путевой лист формы 504-АПК, книжка бригадира по учету труда и выполненных работ формы 505-АПК, наряд на сдельную работу за месяц формы 502-АПК (далее – наряд формы 502-АПК)

3. Отчисления на социальные нужды

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Начислены обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в ФСЗН

Бухгалтерская справка-расчет

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Начислены взносы  по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах

Бухгалтерская справка-расчет

4. Содержание основных средств

02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация по теплицам и другим основным средствам в соответствии с Инструкцией № 37/18/62

Ведомости начисления амортизации основных средств

70, 69, 76-2

Начислена заработная плата с отчислениями на социальные нужды работникам по обслуживанию и ремонту теплиц

Наряд формы 502-АПК, бухгалтерская справка-расчет

10 "Материалы"

Списана стоимость запасных частей и материалов, использованных при ремонте основных средств

Акт произвольной формы (утверждается в организации)

23 "Вспомогательные производ­с­тва" субсчет "Содержание сельскохозяйственных машин и оборудования"

Распределены и включены в себестоимость саженцев амортизация и затраты по ремонту сельскохозяйственных машин и оборудования

Ведомость распределения затрат по содержанию сельскохозяйственных ма­-
шин и оборудования

5. Работы и услуги

23 "Вспомогательные произ­вод­­-
с­тва"

Списана стоимость услуг вспомогательных производств (грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению)

Отчет по вспомогательным производствам 

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций

Акт приемки выполненных работ произвольной формы

6. Расходы по страхованию имущества

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Страховые взносы по обязательному и добровольному страхованию имущества в соответствии с действующим законодательством

Бухгалтерская справка-расчет

7. Общепроизводственные затраты

25 "Общепроизводственные за­-
т­раты"

Списана доля общепроизводственных затрат

Ведомость распределения общепроизводственных за­трат

8. Расходы денежных средств

68 "Расчеты по налогам и сборам" и др.

Налоги, сборы и платежи в бюджет и прочие денежные расходы (в частности, земельный налог, платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и др.)

Бухгалтерская справка-расчет и др.


______________

1 В таблице и далее в статье приведены формы первичных учетных документов, рекомендованные приказом Минсельхозпрода от 01.07.2011 № 268.

2 Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

Большое значение при организации бухгалтерского учета затрат имеет количественный учет культуры. Для его организации в первый год закладки растений открывается "Карточка количественного учета", в которую заносятся данные о наименовании культуры, количестве, о занимаемой саженцами площади, а также данные о фактическом отпаде и отбраковке, подтвержденные результатами инвентаризаций.

Ежегодно при проведении осенней инвентаризации устанавливают естественный отпад растений (гибель сеянцев и саженцев), на который уменьшают количество закладки насаждений.

Количество погибших сеянцев и саженцев списывают лишь с количественного учета, не затрагивая сумму затрат по выращиванию растений, которая остается без изменений.

Особенности исчисления себестоимости саженцев

Для определения себестоимости калькуляционных единиц по отдельным группам
саженцев общая сумма затрат по культуре распределяется между выкопанной продукцией и продукцией, оставшейся в грунте для дальнейшего выращивания. Затраты распределяются пропорционально количеству растений. При этом затраты, приходящиеся на продукцию, остающуюся для выращивания, переходят на следующий отчетный период как незавершенное производство (п. 147 Методических рекомендаций).

Затраты по выкапыванию саженцев относятся на их себестоимость (на выкопанные саженцы).

Практические примеры

На примере условных ситуаций рассмотрим порядок исчисления себестоимости сеянцев, саженцев лимонов, определения и списания калькуляционных разниц по ним.

Пример 1

В организации имеется питомник по выращиванию саженцев лимонов, состоящий из полей сеянцев, саженцев-однолеток, двухлеток (цифровой материал условный).

По посевному отделению затраты за отчетный период составили 750 000 руб. (сальдо затрат на начало отчетного периода равно 120 000 руб.; затраты отчетного периода – 630 000 руб., в т. ч. затраты по выкапыванию сеянцев – 250 000 руб.).

Всего было выкопано 590 тыс. сеянцев по плановой стоимости – 900 руб./тыс. шт. на сумму 531 000 руб. Все выкопанные сеянцы пересажены в бочки (горшки). На выращивании (в составе незавершенного
производства) на конец отчетного периода осталось 110 тыс. сеянцев.

Фактическая себестоимость сеянцев по итогам года составила:

714,29 руб./тыс. шт. (750 000 руб. –
– 250 000 руб.) / (590 тыс. шт. + 110 тыс. шт.).

Фактические затраты по выкопанным саженцам составили:

671 431,10 руб. (590 тыс. шт. × 714,29 руб./тыс. шт. + 250 000 руб.).

Затраты незавершенного производства на конец отчетного периода составили:

78 568,90 руб. (750 000 руб. –
– 671 431,10 руб.).

Калькуляционная разница по выкопанным сеянцам составила:

140 431,10 руб. (671 431,10 руб. –
– 531 000 руб.).

В бухгалтерском учете на списание калькуляционной разницы по выкопанным сеянцам составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 20-1 аналитический счет "Поле са­жен­цев-однолеток лимонов"

К-т 20-1 аналитический счет "Поле сеянцев" на сумму 140 431,10 руб.

Пример 2

Затраты по аналитическому счету "Поле саженцев-однолеток лимонов" за отчетный период (включая незавершенное
производство) составили 830 000 руб., в т. ч. затраты по выкапыванию саженцев (погрузке, разгрузке горшков и др.) – 80 000 руб.

Калькуляционная разница по саженцам – 140 431,10 руб. (см. пример 1).

Всего было выкопано 90 тыс. саженцев по плановой стоимости 1500 руб./тыс. шт. на сумму 135 000 руб. Все выкопанные саженцы были реализованы. На выращивании (в составе затрат незавершенного производства) на конец отчетного периода осталось 470 тыс. сеянцев (из 590 тыс. сеянцев (см. пример 1) 90 тыс. саженцев реализовано, 30 тыс. саженцев погибло).

Фактическая себестоимость саженцев-однолеток по итогам года составила:

1590,06 руб./тыс. шт. (830 000 руб. +
+ 140 431,10 – 80 000 руб.) / (90 тыс. шт. +
+ 470 тыс. шт.).

Фактические затраты по выкопанным саженцам-однолеткам составили:

223 105,40 руб. (90 тыс. шт. × 1590,06 руб./тыс. шт. + 80 000 руб.).

Незавершенное производство на конец отчетного периода составляет:

747 325,70 руб. (830 000 + 140 431,10 руб. –
– 223 105,40 руб.).

Калькуляционная разница по выкопанным саженцам-однолеткам составляет:

88 105,40 руб. (223 105,40 руб. –
– 135 000 руб.).

На списание калькуляционной разницы по реализованным саженцам-однолеткам будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Д-т 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"

К-т 20-1 аналитический счет "Поле саженцев-однолеток" на сумму 88 105,40 руб.

Пример 3

Затраты по аналитическому счету "Поле саженцев-двухлеток лимонов" за отчетный период (включая незавершенное производство) составили 1 320 000 руб.

Все саженцы-двухлетки в количестве 434 тыс. шт. были использованы по плановой стоимости 3000 руб./тыс. шт. на сумму 1 302 000 руб. (290 тыс. саженцев были использованы для закладки лимонария, 144 тыс. шт. реализованы).

Фактическая себестоимость саженцев-двухлеток составит:

3041,47 руб./тыс. шт. (1 320 000 руб. /
/ 434 тыс. шт.).

Общая калькуляционная разница по выкопанным саженцам-двухлеткам составит:

18 000 руб. (1 320 000 руб. – 1 302 000 руб.).

Калькуляционная разница 1 тыс. шт. составит:

41,47 руб./тыс. шт. (18 000 руб. /
/ 434 тыс. шт.)

Распределим калькуляционные разницы:

по закладке лимонария – 12 026,30 руб. (41,47 × 290);

по реализованным саженцам – 5973,70 руб. (41,47 × 144).

В организации будут составлены бухгалтерские записи:

Таблица 2

1

3

Дебет

Кредит 

Сумма, руб. коп. 

Содержание хозяйственной операции 

3

10 субсчет "Семена и посадочный материал"

20-1 аналитическикй счет "Поле саженцев-двухлеток"

1 302 000

Оприходованы саженцы-двух­летки

(434 тыс. шт. × 3000 руб.)

08 субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений" аналитический счет "Лимонарий"

10 субсчет "Семена и посадочный материал"

870 000

Списана стоимость саженцев: использованных на закладку ли­монария

(290 тыс. шт. × 3000 руб.)

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"

432 000

реализованных

(144 тыс. шт. × 3000 руб.)

08 субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений" аналитический счет "Лимонарий"

 

20-1 аналитическикй счет "Поле саженцев-двухлеток"

12 026,30

Списана калькуляционная разница по саженцам:

использованным на закладку лимонария

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"

5973,70

реализованным

Учет затрат по закладке лимонария

Лимон – это многолетнее насаждение, которое необходимо учитывать в составе основных средств. Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 13 Инструкции № 50).

По дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств.
Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счетов 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

В бухгалтерском учете затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений выделены в отдельную группу вложений в долгосрочные активы и учитываются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений" аналитический счет "Лимонарий".

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по тем же статьям затрат, что и в растениеводстве (пп. 30–39 Методических рекомендаций). Корреспонденция счетов по закладке лимонария и применяемые формы первичных учетных документов аналогичны записям, приведенным в таблице 1.

Затраты по выращиванию саженцев (деревьев) лимонов на счете 08 субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений" аналитический счет "Лимонарий" учитываются только в пределах одного календарного года, хотя процесс их выращивания может длиться несколько лет.

Справочно
Следует иметь в виду, что для более эффективного использования площадей теплицы и экономии затрат на выращивание плодоносящих лимонов закладка лимонария должна быть максимально приближена к плодоношению. 

В конце года фактически учтенные затраты по выращиванию лимонов за отчетный период списываются, при этом составляется акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их
в эксплуатацию формы 101-АПК (далее – акт формы 101-АПК). Акт формы 101-АПК составляется в одном экземпляре комиссией, создаваемой в сельскохозяйственной организации, и утверждается руководителем организации. В нем указываются вид посадки, порода, сорт, количество деревьев, занимаемая площадь.

В бухгалтерском учете на списание затрат по выращиванию лимонов составляется следующая запись:

Д-т 01 субсчет "Многолетние насаждения" аналитический счет "Неплодоносящий лимонарий"

К-т 08 субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений" аналитический счет "Лимонарий".

При наступлении полного плодоношения молодые насаждения сдаются в эксплуатацию. Для этого приказом руководителя организации назначается комиссия, которая принимает молодые насаждения в состав действующих основных средств. При этом также составляется акт формы 101-АПК. Кроме вышеуказанных реквизитов в акте формы 101-АПК указываются инвентарный номер, первоначальная стоимость (накопленная сумма на счете 01 субсчет "Многолетние насаждения" аналитический счет "Неплодоносящий лимонарий"), шифр и нормативный срок службы.

Справочно

Шифр нормативного срока службы по цитрусовым отсутствует в таблице "Нормативные сроки службы основных средств", приведенной в приложении к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161.

Поэтому созданная в организации комиссия для проведения амортизационной политики должна определить срок полезного использования деревьев лимонов, методы и способы начисления амортизации по ним.

Акт формы 101-АПК является основанием для оформления инвентарной карточки учета многолетних насаждений формы 105-АПК.

После начала плодоношения лимонов составляется бухгалтерская запись:

Д-т 01 субсчет "Многолетние насаждения" аналитический счет "Плодоносящий лимонарий"

К-т 01 субсчет "Многолетние насаждения" аналитический счет "Неплодоносящий лимонарий".

После ввода в эксплуатацию лимонария затраты по уходу и выращиванию за деревьями лимонов, находящимися в эксплуатации, учитываются на счете 20-1 "Растениеводство" и относятся на себестоимость полученной с этих насаждений лимонов (готовой продукции).

Любовь Корнеева, экономист