вход Демо регистрация

Бухгалтерская отчетность за 2019 год: нюансы розницы и общепита

3 марта 2020 г.

Опыт проверок показывает, что многие организации розничной торговли и общественного питания в индивидуальной бухгалтерской отчетности неверно отражают следующие показатели:

  • управленческие расходы и расходы на реализацию;
  • недостачи и потери от порчи имущества;
  • транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров;
  • остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых;
  • премии, бонусы, предоставленные покупателю, и др.

Поясним, как отмеченные показатели должны отражаться в бухгалтерской отчетности за 2019 г., основываясь на требованиях законодательства.

Торговая организация разработала свою структуру субсчетов в применяемом ею рабочем плане счетов. Так, расходы, связанные с управлением данной организацией, в бухгалтерском учете не выделяются и списываются в полной сумме в составе расходов на реализацию со счета 44 "Расходы на реализацию" в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию"). В отчете о прибылях и убытках в промежуточной бухгалтерской отчетности расходы, связанные с управлением организацией, отражались по строке 050 "Расходы на реа-
лизацию".

Вопрос: Правомерен ли такой подход?

Ответ: Такой подход неправомерен. Расходы на управление торговой организацией должны отражаться на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываться на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы" либо аналогичный по назначению субсчет) с отражением в отчете о прибылях и убытках по строке 040 "Управленческие расходы".

Структура субсчетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в типовом плане счетов бухгалтерского учета (части первая – третья п. 3 Инструкции № 50[1]).

В то же время ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (часть четвертая п. 3 Инструкции № 50).

В состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") (абзац третий п. 12 Инструкции № 1021).

К управленческим расходам в организации, осуществляющей торговую деятельность, относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") (абзац третий п. 10 Инструкции № 102).

В отчете о прибылях и убытках показываются:

по статье "Управленческие расходы" (строка 040) – управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") (п. 21 НСБУ № 1042);

по статье "Расходы на реализацию" (строка 050) – расходы на реализацию, учитываемые по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") (п. 22 НСБУ № 104).

Таким образом, торговой организации в бухгалтерском учете и отчетности следует отражать расходы следующим образом:

Расходы торговой организации

 

Расходы на реализацию, учитываемые
на счете 44 "Расходы на реализацию"
(за вычетом управленческих расходов)

Управленческие расходы,
учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию"

↓ 

Списываются в полной сумме (за исключением
транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца
нереализованными, если данные транспортные затраты
не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию")

Списываются в полной сумме
при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") 

↓ 

Показываются по статье "Расходы на реализацию"
(строка 050) отчета о прибылях и убытках 

Показываются по статье "Управленческие расходы"
(строка 040) отчета
о прибылях и убытках 


У организации на конец 2019 г. имеется недостача активов, учитываемая на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

Вопрос: При условии, что активы фактически отсутствуют, в бухгалтерском балансе организации за 2019 г. их следует отражать в составе активов либо вычитать по соответствующим статьям бухгалтерского баланса?

Ответ: Недостающие активы, учитываемые на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", следует отражать в бухгалтерском балансе по статье "Прочие краткосрочные активы" (строка 280).

По статье "Прочие краткосрочные активы" (строка 280) бухгалтерского баланса показываются остатки краткосрочных активов, не показанные по строкам 210–270, в т. ч. учитываемые на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" (часть восемнадцатая п. 13 НСБУ № 104). Отметим, что в таком порядке в бухгалтерском балансе показываются все активы, учитываемые по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", независимо от их вида (недостающие основные средства, запасы и т. д.).

Вопрос: Можно ли в формы отчетности, установленные НСБУ № 104, вносить дополнительные реквизиты?

Ответ: Да, по своему усмотрению организация может дополнить формы бухгалтерской отчетности реквизитами для отражения необходимой этой организации информации.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п. 4 НСБУ № 104).

Вопрос: Каким образом отражаются в бухгалтерском балансе торговой организации транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара, при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за
2019 г.? Верно ли их показывать по статье "Прочие краткосрочные активы" (строка 280)?

Ответ: Транспортные затраты показываются не по строке 280, а по строке 214 "готовая продукция и товары" бухгалтерского баланса.

По строке 214 "готовая продукция и товары" бухгалтерского баланса показываются остатки товаров, учитываемых на счете 41 "Товары", а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию", относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством (часть седьмая п. 13 НСБУ № 104).

По статье "Прочие краткосрочные активы" (строка 280) бухгалтерского баланса показываются остатки краткосрочных активов, не показанные по строкам 210–270, в т. ч. учитываемые на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" (часть восемнадцатая п. 13 НСБУ № 104).

Таким образом, транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара, при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 г. показываются по строке 214 "готовая продукция и товары" бухгалтерского баланса.

Пример 1
Транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара, составили на 31 декабря 2019 г. 7200 руб. На 31 декабря 2018 г. транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара, отсутствовали.

Правильное отражение в бухгалтерском балансе:

<···>

Активы

Код строки

На 31 декабря 2019 г.

На 31 декабря 2018 г.

1

2

3

4

<···>

готовая продукция и товары

214

 

<···>

Организация общественного питания имеет на 31 декабря 2019 г. остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

Вопрос: Верно ли будет показывать их по строке 213 "незавершенное производство" бухгалтерского баланса при составлении годовой индивидуальной отчетности за 2019 г.?

Ответ: Неверно.

Согласно части шестой п. 13 НСБУ № 104 по строке 213 "незавершенное производство" показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По строке 214 "готовая продукция и товары" показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 "Готовая продукция", остатки товаров, учитываемых на счете 41 "Товары", а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию", относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. При ведении бухгалтерского учета товаров по розничным ценам показатель этой строки уменьшается на сальдо по счету 42 "Торговая наценка" (часть седьмая п. 13 НСБУ № 104).

При этом в организации общественного питания по строке 214 "готовая продукция и товары" показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых (часть восьмая п. 13 НСБУ № 104).

Таким образом, организация общественного питания остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых показывает по строке 214 "готовая продукция и товары". По строке 213 "незавершенное производство" данные остатки не показываются.

Пример 2

Организация общественного питания имеет на 31 декабря 2019 г. остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых в сумме 15 680 руб. На 31 декабря 2018 г. остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых были в сумме 18 300 руб.

Правильное отражение в бухгалтерском балансе:

<···>

Активы

Код строки

На 31 декабря 2019 г.

На 31 декабря 2018 г.

1

2

3

4

<···>

готовая продукция и товары

214

16

18

 

<···>

 

Организация выплатила премию покупателю и отразила ее предоставление в промежуточном отчете о прибылях и убытках по строке 080 "Прочие расходы по текущей деятельности".

Вопрос: Верно ли поступила организация?

Ответ: Неверно. В отчете о прибылях и убытках выручка показывается за вычетом премии.

Согласно п. 21 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т. ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Согласно п. 19 НСБУ № 104 по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (строка 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"), за вычетом:

  • относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре;
  • учитываемых по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (строка 010).

Таким образом, выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"), показывается по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (строка 010) за вычетом относящихся к этой выручке премий, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре. Отдельно суммы премий не показываются.

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

[1] Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).