вход Демо регистрация
Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)

Исчисление налога на прибыль при предоставлении скидок, премий, бонусов (в вопросах и ответах)

Опубликовано: 7 апреля 2022 г. - 71 просмотр

В рамках действующего законодательства участники договора купли-продажи вправе самостоятельно определять и согласовывать его условия. Содержание условий договора зависит от вида договора и конкретной ситуации его заключения.

Вместе с тем субъектам хозяйствования при заключении гражданско-правовых договоров необходимо учитывать, что условия договора в последующем могут влиять на порядок налогообложения совершаемых финансово-хозяйственных операций.

Скидки, премии, бонусы, предоставляемые продавцом в адрес покупателя и являющиеся способами поощрения покупателей, относятся к условиям договора, которые непосредственно влияют на налогообложение участников сделки.

В данном материале рассмотрены отдельные вопросы, связанные с налоговыми обязательствами по налогу на прибыль, возникающие у сторон договора при предоставлении скидок, премий, бонусов.

Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль скидка, предоставленная продавцом в адрес покупателя в момент отгрузки товара?

Ответ: Нет, не облагается.

Скидка представляет собой уменьшение поставщиком ранее заявленной цены товара. В зависимости от момента предоставления скидки можно разделить на 2 группы:

  • скидки, предоставляемые на товары, работы, услуги до (в момент) их реализации;
  • скидки, предоставляемые на ранее реализованные товары, работы, услуги, при которых поставщик либо возвращает покупателю часть денег, либо уменьшает задолженность покупателя (так называемые ретроскидки).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета (часть вторая п. 3 ст. 169 НК).

В случае предоставления скидки до (в момент) отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг первичные учетные документы на реализацию должны быть оформлены исходя из уменьшенной на сумму скидки договорной цены. Следовательно, ни у продавца (поставщика), ни у покупателя не возникает необходимости осуществлять коррекцию ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как выручка (у продавца) и затраты (у покупателя) на основании указанных первичных документов отражаются в размере, уменьшенном на сумму предоставляемой скидки.

Пример 1
Условиями договора купли-продажи, заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем, предусмотрена скидка за объем приобретаемой партии в размере 2 % от отпускной цены товара, действующей у продавца на момент продажи, при покупке от 100 единиц товара.

В марте 2022 г. отпускная цена, действующая у организации-продавца, составляла 60 руб. за 1 шт.

Организация-покупатель приобрела товар в количестве 120 единиц. Скидка была предоставлена в момент оформления заказа.

Продавец в рассматриваемой ситуации выставляет покупателю товарно-транспортную накладную на сумму 7056,00 руб. (58,8 руб. x 120 шт., где 58,8 руб. – цена за единицу товара с учетом скидки).

В данном примере у организации-продавца выручка для целей исчисления налога на прибыль исходя из цены реализации с учетом скидки составит 7056,00 руб.

Организация-покупатель, в свою очередь, приходует товары на счетах бухгалтерского учета по стоимости (с учетом предоставленной скидки), указанной в первичных учетных документах. В дальнейшем при реализации данных товаров указанная стоимость в бухгалтерском учете списывается на расходы, а в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Отдельной категории доходов или расходов в рассматриваемой ситуации не возникает.

Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль ретроскидки у продавца и покупателя?

Ответ: Субъектам хозяйствования при предоставлении скидок от стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо учитывать требования части первой п. 13 ст. 168 НК, согласно которой в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав у продавца (исполнителя) подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении.

Пример 2
Условиями договора купли-продажи, заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем, предусмотрено предоставление продавцом в адрес покупателя скидки с отпускной цены на весь объем приобретаемого с начала года товара в зависимости от объема закупок. Так, при достижении объема закупок на сумму свыше 100 000 руб. предусмотрена скидка в размере 1 %, при достижении объема закупок на сумму свыше 200 000 руб. предусмотрена скидка в размере 2 % и т. д. Первоначально согласованная цена (согласно условиям договора) – 60,00 руб. за 1 шт.

В январе 2022 г. организация-покупатель приобрела 1000 единиц товара на сумму 60 000 руб. (1000 x 60 руб.), в феврале 2022 г. – 500 единиц товара на сумму 30 000 руб. (500 x 60 руб.), в марте 2022 г. – 800 единиц товара на сумму 48 000 руб. (800 x 60 руб.)

Так как в марте 2022 г. общий объем закупок превысил 100 000 руб. (60 000 + 30 000 + 48 000 = 138 000), организация-покупатель получила право на скидку (в т. ч. и на ранее поступившие (в январе и марте) партии товара).

Сторонами договора поставки 6 апреля 2022 г. составлен акт о предоставлении ретроскидки на сумму 1380,00 руб. (138 000 x 1 %).

Поскольку при предоставлении ретроскидки меняется цена ранее реализованных товаров, то, соответственно, на сумму 1380,00 руб. у продавца подлежит корректировке в налоговом учете выручка от реализации.

У покупателя при предоставлении продавцом скидки после приобретения и оприходования товара могут быть следующие ситуации:

  • если товар на момент предоставления ретроскидки не реализован, то необходимо откорректировать в бухгалтер-ском учете стоимость его приобретения и, соответственно, при дальнейшей реализации указанного товара его первоначальная стоимость будет учитываться при налогообложении прибыли с учетом предоставленной скидки (по стоимости 59,4 руб. за единицу продукции);
  • если на момент уменьшения стоимости товара указанный товар уже реализован и, соответственно, его стоимость учтена при исчислении налога на прибыль в составе затрат без учета скидки, то для целей налогообложения прибыли при предоставлении скидки необходимо уменьшить затраты, учитываемые при налогообложении, на сумму данной скидки.

Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль премии (бонусы), предоставляемые продавцом в адрес покупателя?

Ответ: Премии, бонусы представляют собой форму поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий договора поставки и предоставляются в виде выплат покупателю установленной договором денежной суммы либо предоставления дополнительного объема товаров.

При этом в отличие от скидок премии (бонусы) не уменьшают цену (стоимость) реализуемых товаров, работ, услуг.

Как правило, предоставление продавцом в адрес покупателя премий (бонусов) сопровождается требованиями выполнения покупателем ряда условий. Например, для получения премии (бонуса) покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара (премия за объем) или выполнить определенные условия оплаты товара (премия за досрочный расчет).

Выплата продавцом премий (бонусов) не влияет на цену (стоимость) реализуемых товаров, работ, услуг, для целей исчисления налога на прибыль указанные выплаты учитываются у продавца в составе внереализационных расходов (подп. 3.29 ст. 175 НК), а у покупателя – в составе внереализационных доходов.

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т. ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). Таким образом, в бухгалтерском учете продавца предоставленная сумма премии (бонуса) уменьшает выручку по текущей деятельности.

Учитывая вышеизложенное, при предоставлении премии (бонуса) организации-продавцу необходимо в бухгалтерском учете на день подписания акта о предоставлении премии, бонуса откорректировать выручку от реализации, а в налоговом учете – включить сумму премии (бонуса) в состав внереализационных расходов на дату ее перечисления. В связи с этим моменты признания таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут приходиться на разные отчетные периоды, что приведет к возникновению вычитаемых временных разниц.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают в т. ч. если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 7, 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Пример 3
Условиями дополнительного соглашения к договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и организацией-покупателем, предусмотрено, что в связи с достижением в I квартале 2022 г. покупателем объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 200 000 руб., продавец предоставляет покупателю премию в размере 2 % от стоимости выкупленных товаров.

Общая стоимость выкупленных товаров в I квартале 2022 г. составила 350 000 руб. Сумма премии – 7000 руб. (350 000 руб. x 2 %), она не влияет на стоимость отгруженных товаров и подлежит перечислению на расчетный счет покупателя в течение 90 календарных дней после составления акта. На сумму предоставленной премии оформлен акт, подписанный 6 апреля 2022 г. Денежные средства перечислены на расчетный счет покупателя 10 апреля 2022 г.

Применительно к ситуации, описанной выше, сумма премии подлежит включению у продавца в состав внереализационных расходов в апреле 2022 г.

Подпунктом 3.25 ст. 174 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т. ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Таким образом, в налоговом учете покупателя сумма получаемой премии отражается в составе внереализационных доходов.

Подпунктом 3.25 ст. 174 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т. ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Таким образом, в налоговом учете покупателя сумма получаемой премии отражается в составе внереализационных доходов.

 Ирина Воронцова, экономист

 

 

 

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос