вход Демо регистрация
Руководство пользователя
Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)

Основные изменения по налогу на прибыль с 01.01.2022

Опубликовано: 16 февраля 2022 г. - 146 просмотров

Рассмотрим наиболее значимые изменения, внесенные с 01.01.2022 Законом № 141-З[1] в главу 16 "Налог на прибыль" НК, которые могут касаться организаций, осуществляющих деятельность в области строительства.

Филиалы вправе учитывать при налогообложении прибыли передаваемые им головной организацией курсовые разницы и проценты по кредитам и займам

С 01.01.2022 при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении прибыли:

  • курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете организации при пересчете выраженной в иностранной валюте (в эквиваленте к валюте) стоимости обязательств по кредитам, займам, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (часть четвертая п. 14 ст. 167 НК-2022[2]);
  • проценты за пользование кредитами, займами, переданные по решению головной организации о передаче процентов за пользование кредитами, займами, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (часть вторая подп. 2.4 ст. 170 НК-2022).

Исключение составляют проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также проценты по просроченным платежам по основному долгу (подп. 2.4 ст. 170 НК-2022).

Справочно
На стоимость инвестиционных активов относятся начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по:
  • полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством;
  • кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком согласно условиям договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством (абзацы второй, третий п. 5 Инструкции № 10[3]).

Внесены изменения в налоговый учет отдельных видов затрат

Затраты на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде

В новой редакции подп. 2.9 ст. 170 НК-2022, в котором перечислены расходы на оплату труда, включаемые в затраты по производству и реализации (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение ими трудовых обязанностей, в т. ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), отдельно поименованы расходы на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде.

Тем самым закреплена действующая практика по учету данных расходов в составе затрат.

Затраты на рекламу

В подп. 2.10 ст. 170 НК-2022 закреплен закрытый перечень расходов на рекламу, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Расходы на иные виды рекламы, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе, подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.

Затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов

Согласно подп. 2.11 ст. 170 НК-2022 в состав затрат по производству и реализации включаются в полном объеме, без учета нормирования, расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды.

При этом, как и ранее, в состав нормируемых затрат подлежат включению затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп. 1.2 ст. 171 НК-2022).

Инвестиционный вычет

С 01.01.2022:

  1. Инвествычет[4] применяется при возведении последующих очередей строительства, пусковых комплексов.

Изменениями части второй подп. 2.2 ст. 170 НК-2022 предусмотрена возможность применения инвествычета при дооборудовании основных средств, возведении последующих очередей строительства, пусковых комплексов.

Справочно
Пусковой комплекс – определенная проектной документацией часть объекта, предназначенная для обслуживания части объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего безопасность его эксплуатации, выпуск продукции, производство работ, оказание услуг.

Очередь строительства – определенная проектной документацией на возведение, рекон­струкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта часть объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего безопасность его эксплуатации, выпуск продукции, производство работ, оказание услуг, а также может включать один или несколько пусковых комплексов (ст. 1 Закона от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь").
Пример
Организация (заказчик) осуществляет возведение объекта для использования в производственной деятельности. В составе проекта на строительство выделено два пусковых комплекса (две части здания). Первый пусковой комплекс (часть здания) сдан в эксплуатацию, зарегистрирован и принят к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта основных средств в 2021 г. По первому пусковому комплексу после начала его эксплуатации организацией применен инвествычет в 2021 г.

В феврале 2022 г. принята в эксплуатацию вторая часть здания. Затраты по возведению второй очереди (второй части здания) увеличили стоимость уже числящегося в бухгалтерском учете объекта основных средств. 

На основании части второй подп. 2.2 ст. 170 НК-2022 организация вправе применить инвествычет по затратам на возведение второго пускового комплекса (второй части здания) после их отнесения на стоимость уже числящегося отдельного объекта основных средств (первой части здания).

Примечание. Такой же порядок применения инвествычета будет, если в составе строительного проекта выделены две очереди строительства.
  1. Увеличены размеры инвествычета.

С 1 января 2022 г. организации вправе применить инвествычет по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, и включить его в состав затрат по производству и реализации в следующих пределах:

  • по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и стоимости вложений в их реконструкцию до 20 % их первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (ранее – 15 %);
  • по машинам и оборудованию, по транспортным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию – до 40 % их первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ранее – 30 %).
Примечание. Организации вправе самостоятельно определять размер процента инвестиционного вычета, но в пределах установленного подп. 2.2 ст. 170 НК-2022.

Во внереализационные расходы включаются стоимость объектов, безвозмездно переданных государственным организациям; отчисления профсоюзам на определенные цели

Пункт 3 ст. 175 НК-2022 дополнен подп. 3.411 и 3.512, согласно которым в состав внереализационных расходов включаются:

  • затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных в собственность Республики Беларусь в лице государственных организаций, произведенные на основании решений, принятых государственными органами, или по условиям проведения аукционов на право заключения договора аренды земельных участков для строительства объектов или аукционов с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений);
  • отчисления нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда заработной платы для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, реализации иных социально значимых целей, определяемых коллективным договором или иным соглашением между нанимателем и профсоюзной организацией.

Закреплен порядок формирования резервов по сомнительным долгам в части задолженности, выраженной в иностранной валюте (эквиваленте к валюте)

Подпунктом 3.48 ст. 175 НК-2022 закреплены ранее применявшиеся на практике подходы, связанные с порядком формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам[5].

Установлено, что создание резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, производится исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговых декларациях по налогу на прибыль.

Резервы по сомнительным долгам не создаются по дебиторской задолженности:

  • возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
  • возникшей в период применения организацией особых режимов налогообложения;
  • в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.

Установлен порядок определения даты возникновения постоянного представительства в случае осуществления деятельности иностранной организацией в разных местах

Согласно п. 3 ст. 180 НК, если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде, такая деятельность с начала ее осуществления признается постоянным представительством иностранной организации, в т. ч. в случае ее осуществления в разных местах деятельности.

Примечание. Следует отметить, что данная норма не распространяется на признание постоянным представительством строительных площадок, монтажных и сборочных объектов. Для определения постоянным представительством указанных объектов следует руководствоваться п. 4 ст. 180 НК.

Местные советы вправе увеличивать ставки по налогу на прибыль отдельным категориям плательщиков

Статья 184 НК дополнена п. 10, согласно которому областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имеют право увеличивать (не более чем на два процентных пункта) ставку налога на прибыль, установленную п. 1 ст. 184 НК, для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.

В 2022 г. исчисление и уплата налога на прибыль производятся по ставке, увеличенной на основании решений местных Советов депутатов, принятых не позднее 31 марта 2022 г.

Примечание. Начиная с 2023 г. исчисление налога на прибыль по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, будет производиться с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Установлен порядок исчисления налога на прибыль при переходе с УСН на общий порядок налогообложения

В связи с изменением с 01.01.2023 порядка исчисления налога при УСН положения главы 16 НК дополнены нормами, предусматривающими порядок исчисления налога на прибыль после перехода с УСН на общий порядок налогообложения (п. 5 ст. 167, п. 4 ст. 182 НК), вступающими в силу с 01.01.2023.

Справочно
Комментарий к Закону 141-З в части исчисления и уплаты налога на прибыль размещен на сайте МНС (www.nalog.gov.by). 
К сведению читателей
При прочтении в журнале "Моя бухгалтерия. Строительство" № 1 за 2022 г. ответа на вопрос 4 следует учесть, что постановление Минстройархитектуры от 06.05.2017 № 13 "Об отдельных вопросах регулирования цен на строительные материалы, изделия, конструкции" (далее – постановление № 13) действовало до 1 сентября 2021 г. С указанной даты постановление № 13 утратило силу и действует постановление Минстройархитектуры от 30.07.2021 № 73 "О порядке регулирования цен на строительные материалы, изделия, конструкции".

Приведенный ответ на данный вопрос соответствует нормам этих двух постановлений.

Елена Малашевич, редактор журнала "Моя бухгалтерия. Строительство"

[1] Закон от 31.12.2021 № 141-З "Об изменении законов по вопросам налогообложения" (далее – Закон № 141-З).

[2] НК в редакции Закона № 141-З (далее – НК-2022).

[3] Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвер­жденная постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10.

[4] Инвестиционный вычет (далее – инвествычет).

[5] Часть четырнадцатая письма МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 "О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете".

Остались вопросы по этому материалу? Задать вопрос