Особенности учета семян и посадочного материала в сельском хозяйстве
В процессе проверок сельскохозяйственных организаций нередко выявляются факты несвоевременного оформления хозяйственных операций при проведении весенне-полевых работ. Данный материал поможет бухгалтерам избежать ошибок при организации первичного учета в период полевых работ, связанных с посевом сельскохозяйственных культур.
Требования к первичному учетному документу
Весь комплекс выполняемых сельскохозяйственных работ оформляется первичными документами, так как в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона № 57-З[1] каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:
- наименование документа, дату его составления;
- наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).
Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).
Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа.
Первичный учетный документ, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и ЭЦП (п. 7 ст. 10 Закона № 57-З).
Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).
В данном материале приведены документы, рекомендованные к применению приказом № 268[2].
Организация учета семян и посадочного материала
Учет семян и посадочного материала осуществляется в соответствии с Инструкцией № 133[3].
В соответствии с Инструкцией № 50[5] для учета семян в типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 "Материалы", к которому в рабочем плане счетов организации для отражения хозяйственных операций по движению семян следует предусмотреть субсчет "Семена и посадочный материал".
На субсчете "Семена и посадочный материал" учитывают семена и посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные.
Сельскохозяйственная продукция, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Сортовые семена, семена дефицитных и перспективных сортов учитываются по каждому сорту, а в пределах сорта – по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.
Семена должны быть приняты к учету в соответствующих единицах измерения (по массе, объему, счету и т. д.). В случаях, если семенной материал поступает в одной единице измерения (по массе), а расходуется в другой (по счету, объему), учет, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах измерения, если на то нет особых указаний.
Покупные семена учитываются по фактической себестоимости их приобретения (п. 6 Инструкции № 133), которая складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию. Состав расходов по заготовке и доставке семян в организацию, по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, определен пп. 36–37 Инструкции № 133.
Учет семян, поступивших от поставщиков
Сельскохозяйственные организации при недостатке или отсутствии семенного материала производят его закупку у семеноводческих организаций.
Первичными документами, на основании которых принимаются к учету семена, поступившие от поставщиков и сданные получателем материальных ценностей (экспедитором), являются товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2), оформленные в соответствии с Инструкцией № 58[6].
Следует отметить, что постановлением № 778[7] установлено, что на приобретение необходимых объемов семян сельскохозяйственных растений, в т. ч. за пределами Республики Беларусь, а также семян сельскохозяйственных растений, семеноводство которых в республике не ведется, кроме собственных средств направляются средства республиканского и местных бюджетов и кредитов банков.
Для получения семян со склада поставщика уполномоченному работнику выдается доверенность на получение материальных ценностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения семян представить в бухгалтерию организации документы о получении семян (накладную и документ, подтверждающий качественные характеристики) и сдать их на склад.
Семена, поступающие на склады сельскохозяйственных организаций, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, массе, объему) и качеству, указанным в товаросопроводительных документах.
Материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) производит приемку семян путем взвешивания, подсчета, промера и т. п. и сравнивает фактически принятое количество с данными, указанными в сопроводительных документах.
При установлении несоответствия поступивших семян ассортименту и количеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество семян не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (далее – акт). Акт составляется в порядке и сроки, определенные договором, и служит основанием для направления претензионного письма поставщику.
Покупатель в сроки, предусмотренные законодательством или договором, обязан известить об имеющихся фактах поставщика. Поставщик вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требований покупателя о передаче ему недостающего количества семян, о замене семян, не соответствующих условиям договора о качестве или об ассортименте и т. д.
После приемки семян надлежаще оформленный акт с соответствующими документами (товарно-транспортными накладными, платежными требованиями, счетами и т. д.) передается:
- один экземпляр – в бухгалтерию сельскохозяйственной организации для учета движения семян;
- второй экземпляр предназначен для направления с претензионным письмом поставщику;
- третий – для оперативного учета семян на складе.
- услуги по транспортировке, оказанные собственным автотранспортом, – 2640 руб.;
- заработная плата, начисленная за погрузочно-разгрузочные работы, – 580 руб.
Для учета семян в организации предназначен субсчет 10-7 "Семена".
Указанные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями.
| Содержание хозяйственных операций
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| |
| дебет
| кредит
| ||
| Отражена покупная стоимость купленных семян (45 600 – 7600)
| 10-7
| 60
| 38 000
|
| Отражен НДС по приобретенным семенам
| 18
| 60
| 7600
|
| Отражена стоимость услуг автотранспорта по доставке приобретенных семян
| 10-7
| 23-3
| 2640
|
| Начислена заработная плата рабочим за погрузку и разгрузку приобретенных семян
| 10-7
| 70
| 580
|
| Произведены отчисления от начисленной заработной платы: в ФСЗН (28 %) | 10-7
| 69
| 162,4
|
| на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
| 10-7
| 76-2
| 3,48
|
В случае несоответствия полученного семенного материала данным, указанным в товаросопроводительных документах, на основании составленного акта предъявляют претензию поставщику, которая отражается по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по претензиям" с кредита субсчета "Семена и посадочный материал" к счету 10 "Материалы".
По мере удовлетворения претензии поступление семян или денежных средств отражается по дебету счета 10 "Материалы" (субсчет "Семена и посадочный материал") или 51 "Расчетные счета" с кредита субсчета 76-3 "Расчеты по претензиям".
Учет предпосевной доработки семян
Если семена, предназначенные для посева, не отвечают посевным качествам, весной производится дополнительная сортировка и сушка семенного материала.
Всю семенную продукцию, отпускаемую в доработку и получаемую обратно, в обязательном порядке взвешивают, при этом составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма 410-АПК) в одном экземпляре.
При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражаются методом "красное сторно". Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относятся на затраты производства.
- начислена заработная плата рабочим, занятым на очистке и сушке семян ржи, – 760 руб.;
- стоимость использованной электроэнергии – 450 руб.;
- начислена амортизация зерносушильных и очистительных машин – 320 руб.
| Содержание хозяйственных операций
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| |
| дебет
| кредит
| ||
| Начислена заработная плата рабочим за очистку и сушку семян
| 10-7
| 70
| 760
|
| Произведены отчисления от начисленной заработной платы: в ФСЗН (28 %) | 10-7
| 69
| 212,80
|
| на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (0,6 %)
| 10-7
| 76-2
| 4,56
|
| Списана стоимость использованной электроэнергии
| 10-7
| 23-4
| 450
|
| Начислена амортизация зерносушильных и очистительных машин
| 10-7
| 02
| 320
|
| Списаны усушка и мертвые отходы по семенному зерну методом "красное сторно" в количестве 0,5 т по дебету субсчета 10-71
| –
| –
| –
|
______________
1 Списание усушки мертвых отходов по семенному зерну озимой ржи урожая прошлых лет отражается методом "красное сторно" по количеству зерна по дебету счета 10-7 "Семена и посадочный материал" без указания кредита счета.
Кроме доработки семенного зерна весной перед посевом производят протравливание семян. Списание стоимости химических средств защиты растений (пестицидов), использованных на протравливание семян, в затраты производства осуществляется на основании акта об использовании химических средств защиты растений (форма 207-АПК). Расходы по протравливанию семян относятся на затраты производства конкретной культуры под урожай текущего года.
Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, учитываются как затраты производства.
Оформление отпуска семян на посев
Основными документами на отпуск семенного материала со склада непосредственно на поле, где производится посев, осуществляется по требованиям-накладным (форма 203-АПК) или лимитно-заборным картам (форма 201-АПК). Требование-накладная выписывается при разовом отпуске семян, лимитно-заборная карта – при систематическом отпуске в течение определенного срока.
Указанные документы выписываются в бухгалтерии организации в двух экземплярах на основании разнарядок специалистов агрономической службы: один передается кладовщику для отпуска семян, другой – руководителю структурного подразделения, в котором осуществляется посев.
Приведем пример заполнения лимитно-заборной карты и требования-накладной.
Форма 201-АПК
Организация СПК "Луч"
Подразделение Отделение № 1
Склад Центральный
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА № 134
"20" апреля 2022 г.
Выдана начальнику отделения Петрову И.П.
(должность, фамилия, инициалы получателя)
Отпускается для посева в отделении № 1
(цель использования)
- Разрешено
| Лимит отпуска
| Наименование материальных ценностей
| Руководитель Иванов (подпись) С.И.Ианов (инициалы, фамилия) _______________________________________________________________ "20" апреля 2022 г. Главный бухгалтер Жукова (подпись) Н.П.Жукова (инициалы, фамилия) _______________________________________________________________ "20" апреля 2022 г.
| ||||||
| Ячмень Виват |
|
| ||||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| |
| На день
|
|
|
|
|
|
|
| |
| На неделю
|
|
|
|
|
|
|
| |
| На декаду
| кг
| 11 000
|
|
|
|
|
| |
| На месяц
|
|
|
|
|
|
|
| |
| Дополнительно разрешено
|
|
|
|
|
|
| Руководитель _______________________________________________________________________ (подпись) _______________________________________________________________________ (инициалы, фамилия)
| |
|
|
|
|
|
|
| Главный бухгалтер _______________________________________________________________________ (подпись) _______________________________________________________________________ (инициалы, фамилия) "______" ______________________ 20__ г.
| ||
- Выдано
| Дата отпуска
| Наименование материальных ценностей
| Подпись ответственного лица | |||||||||
| Ячмень Виват |
|
|
|
| |||||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| 10
| 11
| 12
|
| 21.04
| кг
| 1100
|
|
|
|
|
|
|
|
| Петров
|
| 22.04
| кг
| 900
|
|
|
|
|
|
|
|
| Петров
|
| 23.04
| кг
| 1300
|
|
|
|
|
|
|
|
| Петров
|
| и т. д.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ИТОГО
|
| 11 000
|
|
|
|
|
|
|
|
| x
|
| Заведующий складом
| Карпов
| Д.А.Карпов
|
|
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
|
| Бухгалтер
| Сидорова
| Е.И.Сидорова
|
|
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
|
Форма 203-АПК
Организация СПК "Луч"
Подразделение Отделение № 1
Склад Центральный
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 230
"05" мая 2022 г.
Через кого (кому) Петрову И.П.
Назначение для посева
| Наименование, сорт, размер, марка
| Единица измерения
| Количество
| Цена, руб.
| Сумма, руб.
| |
| затребовано
| отпущено
| ||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| Картофель Ласунок
| кг
| 55 500
| 55 500
| 1,42
| 78 810
|
| ИТОГО
| x
| x
| x
|
| |
| Руководитель
|
| Отпустил
|
|
| Иванов
| С.И.Иванов
| Карпов
| Д.А.Карпов
|
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
|
| Бухгалтер
|
| Принял
|
|
| Маргун
| Н.П.Маргун
| Петров
| И.П.Петров
|
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
| (подпись)
| (инициалы, фамилия)
|
Списание семян с подотчета
По мере окончания посевных работ или посадки по полям севооборота руководителем структурного подразделения составляется акт на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК) (далее – акт формы 208-АПК). Данный документ в обязательном порядке подписывается главным агрономом организации, материально ответственным лицом, руководителем подразделения. Утвержденный руководителем организации или лицом, уполномоченным на это, акт формы 208-АПК представляется в бухгалтерию и является основанием для включения стоимости семян в затраты производства на ту или иную культуру.
Приведем пример заполнения акта формы 208-АПК.
Форма 208-АПК
Организация СПК "Луч"
Подразделение Отделение
